Успешни усилия срещу счетоводство с пълни разходи: Преглед
Компаниите, които участват в проучването и разработването на суров нефт и природен газ, могат да избират между два счетоводни подхода: методът за успешни усилия (SE) и методът на full-cost (FC). Тези подходи се различават по начина, по който третират специфичните оперативни разходи, свързани с индустрията.
Методът на счетоводство, който компанията избира, влияе върху начина, по който се отчитат нейните чисти приходи и парични потоци. Следователно, това е важно съображение при анализа на компаниите, участващи в проучването и разработването на нефт и природен газ.
Компаниите записват разходите за проучване, капитализирани по двата метода в баланса като част от дългосрочните си активи. Това е така, защото подобно на машините, използвани от производствена компания, запасите от нефт и природен газ се считат за продуктивни активи за нефтена и газова компания. Общоприетите счетоводни принципи (GAAP) изискват компаниите да начисляват разходи за придобиване на тези активи срещу приходи, докато използват активите.
Причината, че съществуват два различни метода за отчитане на разходите за проучване и разработване на нефт и газ е, че хората са разделени по кой метод, който според тях най-добре постига прозрачност около приходите и паричните потоци на компанията.
Съветът за стандарти за финансово счетоводство (FASB), който е отговорен за създаването и ръководството на GAAP, и Комисията за ценни книжа и борси (SEC), която регулира формата за финансово отчитане и съдържанието на публично търгуваните дружества, са разделени, кой е правилният метод, В отчета за стандарта за финансово счетоводство (SFAS) 19 , FASB изисква компаниите за петрол и газ да използват метода SE. SEC позволява на компаниите да използват метода на FC. Тези два ръководни органи все още не са намерили идеологическата обща основа, необходима за установяването на единен счетоводен подход.
Успешно-усилие счетоводство
Методът за успешни усилия позволява на компанията да капитализира само онези разходи, свързани с успешното намиране на нови запаси от нефт и природен газ. За неуспешни (или „сухи дупки“) резултати, компанията начислява свързаните оперативни разходи веднага спрямо приходите за този период.
Според мнението, стоящо зад метода на SE, крайната цел на нефтената и газовата компания е да произвежда нефта или природния газ от резервите, които намира и развива, така че компанията трябва да капитализира само тези разходи, свързани с успешни усилия. И обратното, тъй като няма промяна в производствените активи с неуспешни резултати, компаниите трябва да разходват разходите, направени с тези усилия.
Счетоводство с пълни разходи
Алтернативният подход, известен като метод на пълните разходи, позволява на компаниите да капитализират всички оперативни разходи, свързани с намирането на нови запаси от нефт и газ, независимо от резултата.
От друга страна, възгледът, представен от метода на ФК, твърди, че като цяло доминиращата дейност на нефтена и газова компания е просто проучването и разработването на запаси от нефт и газ. Следователно компаниите трябва да капитализират всички разходи, които имат за извършване на тази дейност, и след това да ги отписват в течение на пълен оперативен цикъл.
Ключови разлики
Ефектът от избора на един счетоводен метод спрямо друг е очевиден, когато периодичните финансови резултати, включващи отчета за приходите и паричните потоци, се сравняват с ефекта на подчертаване на начина, по който всеки метод третира отделните разходи, попадащи в категориите придобиване, проучване, развитие и производство, Но такова сравнение ще посочи също въздействието върху периодичните резултати, причинени от различни нива на капитализирани активи при двата счетоводни метода.
По същия начин финансовите резултати на производствена компания се влияят от амортизационните разходи за съоръжения, имоти и оборудване, тези за нефтена и газова компания са еднакво повлияни от периодичните такси за амортизация, изчерпване и амортизация на разходите (DD&A) на разходите свързани с разходите за придобиване, проучване и разработване на нови запаси от нефт и природен газ. Те включват амортизация на определено дълготрайно експлоатационно оборудване, изчерпване на разходите, свързани с придобиването на собственост или собственост върху минерални права, и амортизацията на осезаемите непробивни разходи, направени с развитието на резервите.
Периодичните разходи за амортизация, изчерпване и амортизационни разходи, начислени в отчета за доходите, се определят от метода "производствени единици", при който процентът от общото производство за периода към общите доказани резерви в началото на периода се прилага към общата сума на разходите, капитализирани в баланса.
Специални съображения
Отчет за доходите: DD&A, производствените разходи и разходите за проучване, възникнали в резултат на неуспешни усилия за откриване на нови резерви, се записват в отчета за доходите. Първоначално нетният доход както за SE, така и за FC компания се влияе от периодичните такси за DD&A и производствените разходи, но нетният доход за SE компанията допълнително се влияе от разходите за проучване, които може да са направени за този период.
Когато се приемат идентични оперативни резултати, може да се очаква, че една петролна и газова компания, използваща метода SE, ще отчете по-ниски в краткосрочен план периодичен нетен доход в сравнение със своя ФК.
Въпреки това, без последващо откриване на нови резерви, последващият спад в периодичните производствени темпове по-късно ще започне да влияе негативно върху приходите и изчисляването на DD&A както за SE, така и за FC компания. Поради по-високото ниво на капитализирани разходи на FC и свързаните с това периодични разходи за DD&A, на фона на намаляващите приходи, периодичните нетни печалби на SE компанията ще се подобрят спрямо тези на FC дружеството и в крайна сметка ще надхвърлят тези разходи.
Отчет за паричните потоци: Както при отчета за приходите и разходите на дружеството, следващ метода на счетоводство, когато се приемат идентични оперативни резултати, краткосрочни резултати (показани в частта на паричните потоци от операции (CFO) на отчета за паричните потоци) ще превъзхожда тези за компания, следваща метода SE. Главният финансов директор е основно нетен доход с непарични такси като DD&A, добавени обратно, така че, въпреки сравнително по-ниската такса за DD&A, CFO за SE компания ще отразява влиянието на нетния доход от разходите, свързани с неуспешни усилия за проучване.
Когато обаче не се добавят нови резерви, финансовият директор на всяка компания ще бъде същият. Това е така, защото добавянето на обратно непаричната такса за DD&A ефективно отрича сравнително по-голямото въздействие върху нетния доход при метода на счетоводството на ФК.
Ключови заведения
- Счетоводството с успешни усилия позволява на компанията да капитализира само онези разходи, свързани с успешното намиране на нови запаси от нефт и природен газ. Пълното счетоводство позволява на компаниите да капитализират всички оперативни разходи, свързани с намирането на нови запаси от нефт и газ, независимо от резултата. Причината за двата типа счетоводни методи е, че хората са разделени по кой метод, който смятат, че най-добре постига прозрачност около приходите и паричните потоци на компанията.
