В Съединените щати законите позволяват на компаниите да поддържат два отделни комплекта книги за финансови и данъчни цели. Тъй като правилата, които уреждат финансовото и данъчното счетоводство, се различават, възникват временни разлики между двата вида книги. Това може да доведе до отсрочено данъчно задължение, когато размерът на дължимия данък според данъчното счетоводство е по-нисък от този според финансовото счетоводство. Отсрочени данъчни задължения обикновено възникват при амортизация на дълготрайни активи, признаване на приходи и оценка на материални запаси.
Разликите в данъчните задължения са просто временни дисбаланси между отчетената сума на дохода и данъчната му основа: Счетоводните различия се появяват, когато има разлики между облагаемия доход и предплатения финансов доход или когато основите на активите или пасивите се различават за финансовото счетоводство и данъка цели. Например дължимите пари по текуща сметка за вземане не могат да се облагат с данък, докато събирането не бъде направено реално, но продажбата трябва да бъде отчетена през текущия период.
Тъй като тези разлики са временни и компанията очаква в бъдеще да уреди данъчните си задължения (и да плаща увеличени данъци), тя отчита задължение за отсрочени данъци. С други думи, отсрочен данъчен пасив се признава в текущия период за дължимите данъци в бъдещи периоди.
Чести ситуации
Една обща ситуация, която поражда задължение за отсрочени данъци, е амортизация на дълготрайните активи. Данъчните закони позволяват методът на амортизация на модифицираната ускорена система за възстановяване на разходите (MACRS), докато повечето компании използват директен метод на амортизация за финансово отчитане.
Помислете за компания с 30% данъчна ставка, която амортизира актив на стойност 10 000 долара, пуснат в експлоатация през 2015 г. за 10 години. През втората година от услугата на актива, компанията записва 1000 долара праволинейна амортизация във финансовите си книги и 1800 MACRS амортизация в своите данъчни книги. Разликата от 800 долара представлява временна разлика, която компанията очаква да премахне до 10 година и да плати по-високи данъци след това. Компанията записва 240 ($ 800 × 30%) като отсрочено данъчно задължение във финансовите си отчети.
Разликите в признаването на приходи пораждат отсрочени данъчни задължения. Помислете за компания с 30% данъчна ставка, която продава продукт на стойност 10 000 долара, но получава плащания от клиента си на вноска през следващите пет години - 2000 долара годишно. За целите на финансовото счетоводство компанията признава всички приходи от 10 000 долара към момента на продажбата, докато записва само 2 000 долара въз основа на метода на вноска за данъчни цели. Това води до временна разлика от 8 000 долара, която компанията очаква да ликвидира в рамките на следващите пет години. Компанията записва 2400 долара (8 000 × 30%) отсрочени данъчни задължения във финансовите си отчети. (Вижте Какви са някои примери за отсрочени приходи, които стават спечелени приходи? За още примери.)
Данъчният код на САЩ позволява на компаниите да оценяват своите материални запаси въз основа на метода „последен за първи път“ (LIFO), докато някои компании избират метода „първи в първо изход“ (FIFO) за финансово отчитане. По време на периодите на нарастващи разходи и когато инвентарят на дружеството отнема много време за продажба, възникват временните разлики между данъчните и финансовите книги, което води до отсрочено данъчно задължение.
Помислете за петролна компания с 30% данъчна ставка, която произвежда 1000 барела петрол на цена от 10 долара за барел през първата година. През втора година, поради нарастващите разходи за труд, компанията произвежда 1000 барела петрол на цена 15 долара за барел. Ако петролната компания продава 1000 барела петрол през втората година, тя записва разходи от 10 000 долара по FIFO за финансови цели и 15 000 долара под LIFO за данъчни цели. 5000 долара е временна разлика, която поражда задължение за отсрочен данък в размер на 1500 долара (5 000 × 30%).
Разпознаване и разпознаване
Отложена данъчна позиция може да бъде призната само ако бъдещото данъчно плащане на събитие е „по-вероятно, отколкото не“. Отсрочените данъчни задължения могат да бъдат третирани като акции или пасиви, когато са признати. Класификациите на собствения капитал обикновено произтичат от компанията, използваща ускорена амортизация за данъчни цели, но не и за целите на финансовото отчитане.
В случаите, когато елементът с по-голяма вероятност от не е вече точен за отсрочено данъчно задължение, дружеството трябва ефективно да анулира въздействията на разсрочването и да докладва ефектите му в най-ранния отчетен период след промяната. Дружеството може да се наложи да направи отписване, за да коригира предишни финансови отчети, стига отписването на пасива да доведе до съществени промени в отчета за печалбата и загубата или отчета за приходите и разходите.
